Заказать консультацию



Спасибо, мы скоро с вами свяжемся.

Если вам нужна помощь юриста или адвоката, звоните или пишите:

+375 44 77-361-33, info@jurcatalog.by

Меню

Комментарий к указу Президента Республики Беларусь от 18 июня 2005 г. № 285 «О некоторых мерах по регулированию предпринимательской деятельности»

Илья Латышев, юрист

«Российский» НДС = единый налог умножить на два

18 июня 2005 г. Президент Республики Беларусь издал Указ № 285 «О некоторых мерах по регулированию предпринимательской деятельности» (далее – Указ № 285). Данный документ, как сообщила Пресс-служба Президента, направлен на решение вопросов, связанных с уплатой налога на добавленную стоимость и таможенной пошлины при ввозе индивидуальными предпринимателями товаров из Российской Федерации, совершенствование регулирования предпринимательской деятельности, а также условий взимания единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц.

Указ № 285 вступает в силу с 1 августа 2005 года за исключением определенных пунктов, некоторые из которых вступили в силу со дня подписания данного Указа, а другие – с 1 ноября 2005 г.

Со дня вступления в силу Указа № 285 признается утратившим силу широко известный Декрет Президента Республики Беларусь от 27 января 2003 г. № 4 «О едином налоге с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц и о некоторых мерах по регулированию предпринимательской деятельности» (далее – Декрет № 4).

Рассмотрим основные моменты, привнесенные Указом № 285 в регулирование предпринимательской деятельности.

Несомненно, самым главным и самым ожидаемым вопросом, который был урегулирован Указом № 285, стала уплата НДС предпринимателями-плательщиками единого налога по товарам, ввезенным с территории Российской Федерации.

Пункт 3 Указа № 285 устанавливает с 1 августа 2005 г. по 31 декабря 2006 г. следующие правила в отношении НДС:

1.        товары, происходящие из третьих стран и выпущенные в свободное обращение в Российской Федерации (за исключением подакцизных товаров, подлежащих маркировке акцизными марками), при реализации которых индивидуальные предприниматели уплачивают единый налог в соответствии с Указом № 285, не подлежат таможенному оформлению и обложению таможенной пошлиной (сборами) при их ввозе на территорию Республики Беларусь;

2.        индивидуальные предприниматели уплачивают налог на добавленную стоимость в фиксированной сумме по ввезенным на территорию Республики Беларусь с территории Российской Федерации товарам, при розничной торговле которыми согласно настоящему Указу уплачивается единый налог, в случае отсутствия документов на эти товары (договоров, на основании которых товар ввозится с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь, транспортных документов (товаросопроводительных документов), подтверждающих перемещение товаров с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь, счетов-фактур налогоплательщиков Российской Федерации);

3.        при ввозе индивидуальными предпринимателями на территорию Республики Беларусь с территории Российской Федерации товаров, не предназначенных для розничной торговли, а также при наличии документов, указанных в абзаце третьем настоящего пункта, на все ввезенные ими товары уплата налога на добавленную стоимость производится в установленном законодательством порядке;

4.        при наличии документов на все ввезенные товары индивидуальный предприниматель вправе не применять порядок налогообложения, установленный в настоящем Указе, а уплачивать налоги, сборы (пошлины) до конца календарного года в соответствии с законодательными актами по всем реализуемым товарам на основании заявления, представляемого индивидуальным предпринимателем в налоговый орган по месту постановки на учет до начала месяца, с которого будут уплачиваться налоги, сборы (пошлины);

5.        налог на добавленную стоимость в фиксированной сумме исчисляется как двукратная сумма причитающегося к уплате единого налога без учета повышающего коэффициента 1,5, установленного в пункте 12 Положения о едином налоге с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц (данное Положение утверждено Указом № 285);

6.        налог на добавленную стоимость в фиксированной сумме уплачивается по каждому торговому объекту, торговому месту на рынке, на которых осуществляется розничная торговля ввезенными из Российской Федерации товарами, в случае отсутствия на эти товары документов, указанных в абзаце третьем настоящего пункта, независимо от удельного веса таких товаров в торговом ассортименте;

7.        налог на добавленную стоимость в фиксированной сумме уплачивается и документы о его уплате представляются в соответствии с Положением в порядке и сроки, установленные для единого налога;

8.        исчисленные суммы налога на добавленную стоимость в фиксированной сумме отражаются отдельной строкой в налоговой декларации (расчете) по единому налогу;

9.        налог на добавленную стоимость в фиксированной сумме уменьшается пропорционально сумме единого налога, подлежащей возврату (зачету) в соответствии с положением.

Время покажет, сможет ли возможность уплаты НДС в фиксированной сумме положительно повлиять на разрешение ситуации, возникшей вокруг «российского НДС» и дать возможность предпринимателям более или менее нормально работать по уже сложившимся схемам закупок товаров на российских рынках (в частности, без документов).

Первые комментарии обозревателей и экономистов таковы, что эта схема выгодна, в первую очередь, тем предпринимателям, которые завозят товары из России крупными партиями (независимо от количества завезенных товаров и их цены уплачивается фиксированная сумма НДС). Для более мелких предпринимателей уплата трехкратного единого налога (один раз – непосредственно единый налог и два раза — НДС) может стать неподъемной и вынудит их уйти с рынка. Эти предприниматели станут перед непростым выбором: либо продолжать свой бизнес, но уже нелегально, либо заняться чем-то иным.

С другой стороны, если документы на ввозимые из РФ товары есть, предприниматель может уплачивать НДС в реальном размере и в общем порядке.

Кроме того, здесь надо обратить внимание и на срок, в течение которого вводится такая схема уплаты НДС, — с 1 августа 2005 г. по 31 декабря 2006 г. Это значит, что с 1 января 2007 года может быть введено иное регулирование размера и порядка уплаты НДС по товарам, ввозимым предпринимателями из Российской Федерации. Хотя, конечно, нельзя сбрасывать со счетов и тот вариант, что введенная Указом № 285 схема регулирования рассматриваемого вопроса может применяться и дальше, если покажет свою выгодность и жизнеспособность.

Указ № 285 вносит также некоторые изменения в Указ от 24.03.2005 г. № 148 «О неотложных мерах по поддержке предпринимательства» (далее – Указ № 148). Самое основное изменение касается того, что предпринимателям дан еще один месяц для того, чтобы уплатить НДС по товарам, ввезенным в Беларусь из РФ после 1 января 2005 г. Теперь п. 1.7 Указа № 148 предусматривает, что индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками единого налога, по товарам, ввозимым ими с 1 января 2005 г. из Российской Федерации, обязаны представлять в налоговый орган налоговую декларацию (расчет) по налогу на добавленную стоимость в отношении названных товаров и уплачивать его в сроки, установленные законодательством. При нарушении законодательства по налогу на добавленную стоимость по товарам, ввезенным с 1 января по 31 июля 2005 г. (до принятия Указа № 285 было — 30 июня 2005 г.) из Российской Федерации, уполномоченными государственными органами до 20 августа 2005 г. (раньше было – до 20 июля 2005 г.) начисляется сумма этого налога без применения экономических санкций, пени и мер административной ответственности. В случае неуплаты начисленной суммы налога на добавленную стоимость в пятидневный срок со дня выявления нарушения сумма основного долга, экономические санкции и пеня взыскиваются с применением мер административной ответственности.

Изменения в регулировании предпринимательской деятельности

Указ № 285 привнес также определенные изменения в регулировании деятельности предпринимателей и вопросов применения единого налога. Эти изменения заключаются в следующем.

Во-первых, ужесточено правило о привлечении предпринимателями физических лиц по договорам. Теперь индивидуальный предприниматель вправе привлекать не более трех физических лиц по трудовым и (или) гражданско-правовым договорам, в том числе заключаемым с юридическими лицами (часть вторая п. 2 Указа № 285). Выделенная нами часть была введена Указом № 285. До ее введения предприниматели «обходили» ограничение максимально возможного количества привлекаемых физических лиц тем, что заключали договор на оказание каких-либо услуг с юридическим лицом и эти услуги оказывали сотрудники юридического лица, количество которых могло быть и больше трех. Теперь предпринимателям придется разрабатывать новую схему работы или доказывать, что приведенная формулировка не распространяется на случаи заключения с юридическими лицами договоров на оказание услуг.

Во-вторых, введено ограничение количества используемых торговых объектов и транспортных средств. Так, согласно части третьей п. 2 Указа № 285 предприниматель вправе использовать для производства и (или) реализации товаров, а также выполнения работ, оказания услуг одновременно в совокупности не более четырех торговых объектов (торговых мест на торговых объектах, являющихся самостоятельными торговыми объектами), торговых мест на рынках, объектов, в которых индивидуальные предприниматели оказывают услуги (выполняют работы) потребителям, включая транспортные средства, применяемые для перевозок пассажиров и грузов на основании специального разрешения (лицензии) (далее – обслуживающие объекты), иных объектов, используемых для осуществления предпринимательской деятельности (для хранения товаров, их переработки и др.).

На сегодняшний день данная норма вызывает больше вопросов, чем дает ответов: как понимать «одновременно в совокупности»? Что, теперь предприниматель вправе иметь только один лоток, если одновременно с этим он имеет в совокупности еще автомобиль для перевозки товаров к этому лотку, склад, где эти товары хранятся, и гараж для автомобиля?

Кстати, некоторые представители местных властей уже разъясняют эти положения именно так[1].

Тем более актуальными эти вопросы выглядят в свете того, что указанная предпринимательская деятельность с привлечением более трех физических лиц и (или) использованием одновременно более четырех торговых, обслуживающих и иных объектов, торговых мест на рынках, транспортных средств, используемых для перевозок пассажиров и грузов на основании специального разрешения (лицензии), запрещается.

Следующее нововведение коснулось формы регулирования вопросов единого налога. Если раньше они регулировались прямо по тексту Декрета № 4, то Указом № 285 утверждено отдельное Положение о едином налоге с индивидуальных предпринимателей и иных физических ли (далее — Положение), которое более структурировано регулирует рассматриваемые правоотношения[2].

По тексту Положения многие пункты Декрета № 4 изложены более четко, развиты. Некоторые моменты изменены – рассмотрим наиболее принципиальные из них.

Положение более четко расписывает, кто является плательщиками единого налога. Теперь прямо указывается, что плательщиками единого налога являются предприниматели при розничной торговле товарами, отнесенными к товарным группам, указанным в Перечне в предусмотренных законодательством формах, осуществляемых без (вне) расположенного на торговом месте торгового объекта: торговля по образцам, с использованием автоматов, посылочная, электронная, развозная и разносная торговля (часть пятая пункта 3.2 Положения).

Увеличилось количество дней в году, в течение которых физические лица, не осуществляющие предпринимательскую деятельность, могут осуществлять разовую реализации на торговых местах на рынках произведенных, переработанных либо приобретенных ими товаров, отнесенных к товарным группам, определенным в перечне. Декрет № 4 предусматривал 30 дней, Положение – 60.

Добавилось правило о том, что областные Советы депутатов устанавливают понижающие коэффициенты к ставкам единого налога при оказании платных услуг населению в сельских населенных пунктах, поселках городского типа и городах районного подчинения (п. 6 Положения).

Несколько изменились повышающие коэффициенты к ставкам единого налога, которые применяются в зависимости от фактического размера (общей площади) торгового объекта. Теперь они таковы (п. 11 Положения):

Коэффициент Общая площадь торгового объекта
1,2 свыше 15 до 25 кв. метров (включительно)
1,5 свыше 25 до 50 кв. метров (включительно)
2,0 свыше 50 до 75 кв. метров (включительно)
2,5 свыше 75 до 100 кв. метров (включительно)

Добавился также еще один уменьшающий коэффициент (0,2) к ставкам единого налога, который применяется, если продажа товаров, отнесенных к товарным группам, названным в перечне, на торговых местах на рынках, в развозной и разносной торговой сети осуществлялась менее 3 дней в календарном месяце (п. 13 Положения).

Кроме того, добавилось правило о том, что индивидуальные предприниматели при реализации работ (услуг) дополнительно уплачивают налог в размере 60 процентов от установленной ставки единого налога по каждому транспортному средству, используемому при осуществлении видов деятельности, перечисленных в пунктах 11 – 13 перечня[3], если количество таких транспортных средств превышает количество физических лиц, привлекаемых к осуществлению предпринимательской деятельности (абзац четвертый пункта 14 Положения).

Необходимо также обратить особое внимание на пункт 26 Положения, который предусматривает, что индивидуальные предприниматели – плательщики единого налога при осуществлении деятельности, облагаемой таким налогом, принимают наличные денежные средства в порядке, установленном законодательством.

Декрет № 4 (п. 1.21) в данном случае предусматривал совершенно иную формулировку: индивидуальные предприниматели — плательщики единого налога при осуществлении деятельности, облагаемой этим налогом (за исключением реализации товаров в магазинах), могут принимать наличные денежные средства без использования отрывных талонов, кассовых суммирующих аппаратов и специальных компьютерных систем, если иное не предусмотрено настоящим Декретом. В этом случае прием наличных денежных средств не освобождает индивидуальных предпринимателей от выдачи потребителям документа, подтверждающего факт покупки товара (выполнения работы, оказания услуги). Как говориться, почувствуйте разницу.

Теперь, с 1 августа 2005 г., предприниматели должны будут переходить на установленный порядок приема наличных денежных средств. Напомним, что такой порядок предусмотрен в Постановлении Совета Министров Республики Беларусь, Национального Банка Республики Беларусь от 9 января 2002 г. N 18/1 «О приеме наличных денежных средств при реализации товаров (работ, услуг) и о некоторых вопросах использования кассовых суммирующих аппаратов и специальных компьютерных систем» (далее – Постановление № 18/1).

Постановление № 18/1 предусматривает, что юридические лица (в том числе Национальный банк, банки, небанковские кредитно-финансовые организации, а также филиалы, представительства, обособленные подразделения юридических лиц, имеющие отдельный баланс и текущий (расчетный) либо иной банковский счет) и индивидуальные предприниматели (далее — юридические лица и индивидуальные предприниматели) принимают наличные денежные средства и (или) банковские пластиковые карточки в качестве средства осуществления расчетов на территории Республики Беларусь при продаже товаров, выполнении работ и оказании услуг с применением кассовых суммирующих аппаратов и (или) специальных компьютерных систем, билетопечатающих машин, таксометров, модели (модификации) которых включены в Государственный реестр, и (или) платежных терминалов для регистрации операций, производимых с использованием банковских пластиковых карточек, если иное не установлено законодательными актами Республики Беларусь и настоящим постановлением (пункт 2.1).

Пункт 2.2 Постановления № 18/1 предусматривает определенные случаи, когда юридические лица и индивидуальные предприниматели вправе принимать наличные денежные средства при продаже товаров, выполнении работ или оказании услуг без применения кассовых суммирующих аппаратов и (или) специальных компьютерных систем. К таковым, в частности, относятся:

-        осуществления розничной торговли товарами (за исключением алкогольных напитков и табачных изделий, кроме реализуемых в магазинах, относящихся к системе потребкооперации) в торговых объектах, расположенных в сельских населенных пунктах, с численностью до трех продавцов в таких объектах;

-        осуществления розничной торговли на рынках на торговых местах, ярмарках и выставках товаров, а также розничной торговли с использованием торговых автоматов, электронной торговли;

-        осуществления разносной и развозной торговли товарами;

-        осуществления продажи в разлив безалкогольных напитков, пива, кваса, растительного масла, а также живой рыбы из цистерн и вразвал овощей, фруктов и бахчевых культур;

-        доставки товаров на дом, предоставления на дому услуг работниками связи, обслуживания выездными бригадами организаций службы быта и коммунальных услуг, а также других услуг, оказываемых вне постоянного места осуществления деятельности;

-        осуществления адвокатской и частной нотариальной деятельности;

-        осуществления обучения несовершеннолетних;

-        оказания бытовых услуг в объектах с количеством работников, непосредственно оказывающих такие услуги, не более трех человек в одну смену;

-        другие.

Кстати сказать, в один день с подписанием Указа № 285 Президент подписал также Декрет № 7 «О внесении дополнения в Декрет Президента Республики Беларусь от 14 июля 2003 г. № 17». Вносимые данным Декретом дополнения касаются все того же – использования кассовых суммирующих аппаратов или специальных компьютерных систем при приеме наличных денежных средств.

Теперь в случае повторного (два и более раза в течение календарного года) нарушения лицензиатом установленного законодательством порядка приема наличных денежных средств при реализации товаров (работ, услуг) и (или) использования кассовых суммирующих аппаратов и (или) специальных компьютерных систем лицензирующий орган обязан в двухнедельный срок принять решение об аннулировании лицензии на основании представления налогового органа или другого государственного органа, контролирующего в пределах своей компетенции соблюдение указанного порядка.

Особо необходимо подчеркнуть, что принятие решения об аннулировании является именно обязанностью, а не правом лицензирующего органа: контролирующий орган внес представление – лицензирующий орган лицензию аннулирует.

Декрет № 7 вступает в силу с 1 ноября 2005 г.

Теперь несколько слов о перечне, утвержденном Указом № 285.

Во-первых, перечень дополнился новыми видами деятельности, при осуществлении которых предприниматели и иные физические лица уплачивают единый налог, некоторые из существовавших видов деятельности разделены на несколько с различными ставками налога для каждого из них. К примеру, в перечень добавились секретарские услуги и услуги по переводу, гравировка металлов, написание картин, воспроизведение материала с помощью копировальных машин, услуги тамады и др.

Во-вторых, из перечня исключили некоторые виды деятельности. Например, розничную торговлю газетами и журналами. Теперь предприниматели, торгующие ими, должны будут уплачивать налоги в общем порядке (подоходный налог, местные сборы).

В-третьих, проведена дифференциация ставок единого налога в зависимости от места расположения плательщика (г. Минск, областные центры, города областного подчинения, другие населенные пункты).

В-четвертых, увеличились ставки единого налога по некоторым видам деятельности. К примеру, розничная торговля запасными частями к автомобилям: минимальная ставка была 40 евро, стала — 60 (в Минске — 85); розничная торговля автотранспортными средствами: было 60 евро, стало – 100 (в Минске — 130); розничная торговля через объекты общепита: было 80, стало 120 (в Минске — 170) и т.д.


[1] См. напр. С.Балыкин. Хорошо уже было // Белорусский рынок. 2005. № 24. С.1.

[2] Указом № 285 также утвержден Перечень видов деятельности, при осуществлении которых индивидуальные предприниматели и иные физические лица уплачивают единый налог, и базовых ставок единого налога (далее — перечень).

[3] Деятельность такси и прочего пассажирского сухопутного транспорта в пределах Республики Беларусь, деятельность внутреннего водного транспорта, Деятельность автомобильного грузового транспорта в пределах Республики Беларусь, Деятельность такси, прочего пассажирского сухопутного транспорта за пределами Республики Беларусь

10936
Заказать звонок
В формате +375 12 345 67 89
Спасибо!
Ваша заявка успешно отправлена!
Мы свяжемся с Вами в ближайшее время.